PASIVA = VREDNOST OBVEZNOSTI DO VIROV SREDSTEV
61 4.2 SREDSTVA PODJETJA
Sredstva v podjetju se pojavljajo v različnih oblikah:
• denarna sredstva,
• obračunska sredstva (terjatve),
• opredmetena (stvarna, materialna) sredstva,
• neopredmetena (nematerialna) sredstva,
• finančne naložbe.
Glede na hitrost preoblikovanja sredstva delimo na:
• osnovna sredstva – stvari in pravice, ki v poslovnem procesu postopno prenašajo svojo vrednost na poslovne učinke v obdobju daljšem od leta dni,
• obratna sredstva – stvari, pravice in denar, ki se v poslovnem procesu porabijo, prehajajo iz ene pojavne oblike v drugo v obdobju krajšem od leta dni,
• finančne naložbe – v kapital drugih podjetij, dana posojila, pologi in varščine ter naložbe v lastne delnice.
Po načinu in dobi uporabljanja sredstva delimo na:
• dolgoročna sredstva se uporabljajo več kot leto dni, so večje vrednosti (nad 500,00 €), med uporabo ohranjajo obliko in izgubljajo vrednost (postopek amortizacije) – so lahko osnovna sredstva, dolgoročne finančne naložbe in poslovne terjatve; dolgoročna sredstva brez dolgoročnih poslovnih terjatev so stalna sredstva;
• kratkoročna sredstva se uporabljajo do leto dni, so manjše vrednosti, med porabo spreminjajo obliko, njihova vrednost pa prehaja v poslovne učinke – so lahko obratna sredstva in finančne naložbe; če kratkoročnim sredstvom dodamo dolgoročne poslovne terjatve, dobimo gibljiva sredstva.
4.2.1 Denarna sredstva
Denar je zakonsko plačilno sredstvo, ki je posrednik pri menjavi poslovnih učinkov v razmerah blagovnega gospodarstva, trga in delitve dela (SRS 7.1).
Med denarna sredstva sodijo:
• gotovina – bankovci in novci (kovanci) ter prejeti čeki v blagajni;
• knjižni denar – dobroimetje na računih pri bankah in drugih finančnih institucijah, ki se lahko uporablja za plačevanje;
• denar na poti – iz blagajne na račune, kjer še ni vpisan;
• denarni ustrezniki:
o hitro unovčljive naložbe v znanem znesku in brez tveganja, o depoziti in vloge v bankah do treh mesecev zapadlosti,
o takoj unovčljivi dolžniški vrednostni papirji – obveznice, blagajniški zapisi.
Izdani čeki niso denar, ampak odbitna postavka denarja. Prav tako med denarna sredstva ne spadajo vrednotnice (znamke, kolki, boni, ipd.), ki so kratkoročno odloženi stroški (kratkoročne aktivne časovne razmejitve).
4.2.2 Terjatve
Terjatve so na premoženjsko-pravnih in drugih razmerjih zasnovane pravice zahtevati od določene fizične ali pravne osebe plačilo dolga, dobavo stvari ali izvršitev storitev (SRS 5.1.).
Poslovne terjatve podjetja so obračunska sredstva, ki nastajajo kot:
62
• terjatve do kupcev – za prodane poslovne učinke ter za druga prodana ali v finančni najem dana sredstva podjetja,
• terjatve do dobaviteljev – dani predujmi za prvine poslovnega procesa ter dana preplačila in varščine,
• terjatve do zaposlenih – dani predujmi in odškodninske obremenitve,
• terjatve do države – za vstopni davek na dodano vrednost in odloženi davek,
• terjatve do uporabnikov finančnih naložb:
o obresti za dane blagovne kredite in potrošniška posojila, o obresti in dividende za kupljene vrednostne papirje,
• terjatve do lastnikov – za nevplačani zapadli vpisani kapital in pokrivanje izgube.
4.2.3 Opredmetena sredstva
Opredmetena sredstva so stvari v lasti ali v finančnem najemu, ki jih podjetje uporablja pri ustvarjanju proizvodov, preprodaji blaga ali opravljanju storitev oz. dajanju v najem ali za pisarniške namene (SRS 1.1).
Opredmetena sredstva so:
• dolgoročna – zemljišča, zgradbe, proizvajalna oprema, druga oprema, biološka sredstva in drobni inventar,
• kratkoročna (gibljiva) – zaloge surovin in materiala, nedokončane proizvodnje, polizdelkov, proizvodov, blaga in drobnega inventarja v skladišču in na poti.
4.2.4 Neopredmetena sredstva
Neopredmeteno sredstvo je razpoznavno nedenarno sredstvo, ki je praviloma dolgoročno in fizično ne obstaja (SRS 2.1).
Neopredmetena sredstva zajemajo:
• dolgoročno odloženi stroški razvijanja,
• usredstvene stroške naložb v tuja opredmetena osnovna sredstva,
• naložbe v pridobljene pravice do industrijske lastnine – v koncesije, patente, licence, blagovne znamke in podobne pravice,
• dobro ime prevzetega podjetja – presežek nabavne vrednosti nad pošteno,
• dolgoročne aktivne časovne razmejitve – dolgoročno odloženi stroški.
4.2.5 Finančne naložbe
Finančne naložbe so sestavni del finančnih inštrumentov podjetja in so finančna sredstva, ki jih ima podjetje, da bi z donosi, ki izhajajo iz njih, povečevalo svoje finančne prihodke (SRS 3.1).
Finančne naložbe zajemajo:
• naložbe v kapital drugih podjetij – v kapitalske inštrumente (delnice in deleži),
• naložbe v finančne dolgove drugih podjetij, države in drugih izdajateljev – dana posojila, kupljene obveznice.
Med finančne naložbe ne sodijo poslovne terjatve, razen tistih, ki so v posesti za trgovanje (npr. prejete menice).
63 4.2.6 Dolgoročna in stalna sredstva
Stalna sredstva so širši pojem od osnovnih sredstev, saj ta ne vsebujejo dolgoročnih finančnih naložb, obenem pa so stalna sredstva ožji pojem od dolgoročnih sredstev, saj ne zajemajo dolgoročnih poslovnih terjatev, ki spadajo h gibljivim sredstvom.
Med stalna sredstva spadajo:
• opredmetena osnovna sredstva – nepremičnine (zemljišča in zgradbe), oprema, biološka sredstva (večletni nasadi, osnovna čreda), osnovna sredstva v gradnji ali izdelavi in predujmi zanje, nadomestni deli, popravek vrednosti osnovnih sredstev;
• neopredmetena dolgoročna sredstva – dolgoročno odloženi (vračunljivi) stroški organizacije in razvijanja, dobro ime, materialne pravice – patenti, licence, koncesije, blagovne znamke in dolgoročne aktivne časovne razmejitve;
• dolgoročne finančne naložbe – v delnice in deleže lastnega ali drugih podjetij (ne za prodajo), dolgoročno dana posojila in krediti, dolgoročni depoziti.
4.2.7 Kratkoročna in gibljiva sredstva
Gibljiva sredstva so širši pojem od kratkoročnih sredstev, saj vsebujejo poleg zalog, kratkoročnih terjatev in finančnih naložb, denarnih sredstev ter aktivnih časovnih razmejitev tudi dolgoročne poslovne terjatve.
Ekonomsko gledano so gibljiva sredstva obratna sredstva, saj neprestano spreminjajo svojo obliko, kar prikazuje slika 4.2. Razlika med njimi je ta, da obratna sredstva ne vsebujejo kratkoročnih in dolgoročnih finančnih naložb.